São Opções De Estoque Salários Suplementares

Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou estoque recebido quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações: as opções concedidas de acordo com um plano de compra de ações de um empregado ou um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque legais. As opções de compra de ações que não são concedidas nem no âmbito de um plano de compra de ações para empregados nem de um plano ISO são opções de ações não estatutárias. Consulte a Publicação 525. Renda tributável e não tributável. Para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra estatutária ou não estatutária. Opções de ações estatutárias Se o seu empregador lhe conceder uma opção de compra de ações legal, você geralmente não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte o formulário 6251 Instruções (PDF). Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o resultado da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição dos estoques. Consulte a Publicação 525 para detalhes específicos sobre o tipo de opção de compra de ações, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda. Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um formulário 3921 (PDF), exercício de uma opção de compra de ações de incentivo de acordo com a seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o montante correto de capital e renda ordinária (se aplicável) para ser reportado em seu retorno. Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após a sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção outorgada de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a ser reportada no seu retorno. Opções de ações não estatutárias Se seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o tempo para incluí-la depende de se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado. Valor de Mercado Justo Determinado Justamente - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor de mercado justo de uma opção e as regras para determinar quando você deve relatar o rendimento de uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável. Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas no exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para obter informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525. Página Último Avaliado ou Atualizada: 10 de outubro de 2016Background Este documento contém alterações ao 26 CFR parte 31 sob as seções 3401 e 3402 do Código da Receita Federal (Código). A seção 904 (b) da American Jobs Creation Act de 2004 (Public Law 108-357, 118 Stat. 1418) (AJCA) prevê a retenção de imposto de renda obrigatória na taxa mais alta de imposto de renda em vigor na seção 1 do Código para Na medida em que os salários suplementares totais pagos pelo empregado excedam 1.000.000 durante o ano civil. A AJCA também previu que os salários suplementares pagos por outras empresas sob controle comum seriam levados em consideração para determinar se o empregador pagou 1.000.000 de salários suplementares a um empregado no ano civil. Além disso, a seção 904 (a) da AJCA forneceu que a taxa para fins de retenção forçada opcional em outros salários suplementares (isto é, os salários suplementares não sujeitos a retenção forçada obrigatória na taxa mais alta de imposto de renda) permaneceriam em 25 por cento, mas poderia mudar se as taxas de imposto de renda mudarem. Os regulamentos propostos nos termos das secções 3401 e 3402 do Código foram publicados no Federal Register em 5 de janeiro de 2005 (REG-152945-04, 2005-1 C. B. 484 70 FR 767). Foram recebidos comentários escritos e eletrônicos que respondem ao aviso de proposta de regulamentação. Uma audiência pública foi realizada em 9 de junho de 2005. Após a consideração de todos os comentários, os regulamentos propostos são adotados conforme alterado por esta decisão do Tesouro. Resumo dos comentários e explicação das provisões Os regulamentos finais refletem o equilíbrio de duas preocupações: (1) de acordo com a seção 3402 (a), os procedimentos para retenção devem ter como objetivo aproximar a responsabilidade do empregado recebendo os salários e ( 2) os procedimentos para a retenção de imposto de renda não devem colocar encargos administrativos indevidos para os empregadores. Definições de salários regulares e salários suplementares O regulamento final adotou as definições de salários regulares e salários suplementares previstos nos regulamentos propostos com certas modificações discutidas abaixo. Em resposta aos comentários sobre os regulamentos propostos, os regulamentos finais também permitem que um empregador trate determinados pagamentos salariais como salários regulares ou salários suplementares. Os regulamentos finais, como os regulamentos propostos, prevêem que os salários suplementares incluem salários pagos por um empregador que não sejam salários regulares. Os salários regulares são definidos como montantes pagos por um empregador por um período de folha de pagamento, a uma taxa horária regular ou em um valor fixo predeterminado. Os salários que variam desde o período de folha de pagamento até o período de folha de pagamento com base em fatores diferentes do tempo trabalhado, como comissões, dicas e bônus, são salários suplementares. Os regulamentos propostos prevêem que um pagamento de salário pode ser considerado como pagamento salarial suplementar somente se for pago além dos salários regulares pagos ao empregado. Muitos comentadores estavam preocupados com o fato de que o mesmo tipo de compensação seria classificado como salário regular ou suplementar, dependendo se a remuneração foi paga além dos salários regulares. Os comentaristas também solicitaram que os pagamentos de salários após o término do trabalho sejam tratados como salários suplementares se tais pagamentos fossem tratados como salários suplementares antes da rescisão. Os comentaristas sugeriram que caracterizar o mesmo tipo de compensação de forma diferente, dependendo das circunstâncias em que o pagamento foi feito administração de folha de pagamento indevidamente complicada. Os comentaristas também observaram que os regulamentos propostos não abordavam a classificação dos pagamentos salariais se o empregado recebesse dois ou mais tipos de pagamentos que normalmente seriam classificados como salários suplementares, mas não receberam salários regulares. Em resposta a esses comentários, os regulamentos finais eliminam a regra de que um pagamento pode ser qualificado como salário suplementar somente se os salários regulares tiverem sido pagos ao empregado. De acordo com os regulamentos finais, os pagamentos que satisfaçam a definição básica de salários suplementares (ou seja, todos os pagamentos de salários além dos pagamentos salariais regulares) serão salários suplementares, independentemente de o empregado ter recebido salários regulares em sua carreira profissional com o empregador. Por exemplo, se a remuneração de um empregado de uma entidade empregada consiste apenas em receitas do exercício de opções de ações não estatutárias e de benefícios complementares, esses salários serão salários suplementares para fins de retenção de imposto de renda federal. Da mesma forma, se um aposentado receber pagamentos de remuneração diferida não qualificada feita pelo empregador ou um fideicomisso de rabino, esses pagamentos serão salários suplementares, independentemente de os pagamentos serem feitos além dos pagamentos regulares de salários durante esse ano civil ou a carreira inteira do funcionário8217 Com o empregador. Os comentaristas solicitaram mais flexibilidade aos empregadores para determinar se determinados tipos de pagamentos são salários suplementares, como um teste de fatos e circunstâncias, ou uma determinação padrão que os montantes são salários suplementares quando há incerteza quanto à classificação correta dos salários como salários regulares ou suplementares. Embora os regulamentos finais não adotem essas sugestões específicas, os regulamentos finais ainda abordam essas preocupações de outras maneiras. Conforme descrito abaixo, os regulamentos finais fornecem mais orientação, em comparação com os regulamentos propostos, quanto à classificação adequada de certos tipos de pagamentos como salários regulares ou suplementares. Além disso, os regulamentos finais fornecem aos empregadores uma série de opções em relação ao tratamento de certos pagamentos que simplificarão o cumprimento do requisito de que o empregador controle separadamente o pagamento de salários suplementares antes de atingir o limite de retenção obrigatória obrigatória. Essas características dos regulamentos finais ajudam a minimizar incertezas sobre a classificação de determinados pagamentos salariais. Os comentaristas solicitaram orientações sobre se uma série de tipos específicos de pagamentos eram salários regulares ou salários suplementares, incluindo diferenciais de turnos pagos aos empregados em uma base horária, pagamentos a aposentados, pagamento por doença, receita de ações restritas, receita de opções de ações não estatutárias exercidas por Ex-empregados ou aposentados, valores diferidos de acordo com um plano de aposentadoria de acordo com um acordo de redução de salário ou um plano de remuneração diferido não qualificado, pagamentos pós-reforma ou pós-rescisão de salários que teriam sido tratados como salários suplementares se pagos antes do término do Relação de trabalho e montantes de renda imputada para cobertura de seguro de saúde para não dependentes. Os regulamentos finais forneceram exemplos adicionais de salários suplementares e salários regulares, incluindo alguns dos itens para os quais o conselho específico foi solicitado. Outros itens que não estão especificamente incluídos nos regulamentos finais foram considerados análogos aos itens cobertos ou especificamente cobertos pelas regras aplicáveis. Um comentarista solicitou que os empregadores fossem autorizados a tratar dicas, pagamento de horas extras, comissões, pagamento por doença de terceiros e benefícios adicionais tributáveis ​​como salários suplementares ou salários regulares. O comentarista indicou que muitos empregadores possuem sistemas que tratam tais pagamentos como salários regulares e que desejam continuar com tais sistemas. Além disso, o comentarista observou que as dicas são consideradas como representando uma parte básica da compensação de muitos funcionários e que um crédito de dica é permitido contra o salário mínimo para fins da Lei de Normas do Trabalho Justo (FLSA). Além disso, muitos funcionários que recebem o pagamento de horas extras ganham tal pagamento por cada período de folha de pagamento. Em resposta a este comentário, os regulamentos finais permitem que os empregadores tratem dicas e / ou pagamento de horas extras como salários regulares. Para proporcionar aos empregadores mais flexibilidade, nenhum tratamento desse tipo não é obrigado a ser aplicado de forma uniforme a todos os empregados do empregador. Os regulamentos finais não permitem que o empregador trate as comissões, o pagamento por doença do terceiro pago pelos agentes do empregador ou os benefícios adicionais tributáveis ​​como qualquer outra coisa que não seja o salário suplementar. As comissões podem variar consideravelmente do período de pagamento para o período de pagamento, têm as características essenciais dos salários suplementares e historicamente foram caracterizadas nos regulamentos existentes como salários suplementares. Um regulamento de longa data trata do pagamento por doença paga por um agente do empregador como salários suplementares e os regulamentos finais não alteraram esse regulamento ao fornecer uma definição de salários suplementares. Além disso, os benefícios adicionais do noncash foram tratados como salários suplementares, uma vez que os requisitos de retenção em relação aos benefícios adicionais não vinculados foram estabelecidos em resposta às leis de benefícios marginais promulgadas pela Lei de redução de déficit de 1984. Ver Anúncio 85-113, 1985-31 I. R.B. 31. No que se refere aos pagamentos suplementares de salários abaixo do limiar para a retenção forçada obrigatória, os empregadores podem usar o procedimento agregado, conforme descrito abaixo, ao determinar o montante da retenção na fonte para produzir valores de retenção similares, como se os pagamentos fossem classificados como salários regulares. Procedimentos para a retenção de salários suplementares Estes regulamentos também interpretam as disposições da AJCA relativas à tributação dos salários suplementares. Procedimentos para retenção em salários suplementares de 1.000.000 ou menos durante um ano civil Os regulamentos finais continuam a fornecer que, se um empregado não recebeu cumulativamente mais de 1.000.000 de salários suplementares durante o ano civil, geralmente há dois procedimentos disponíveis para um empregador em Retenção no pagamento de salários suplementares: (1) o procedimento agregado e (2) retenção de taxa fixa opcional. De acordo com o procedimento agregado, os empregadores calculam o montante da retenção devida, agregando o montante dos salários suplementares com os salários regulares pagos pelo período de folha de pagamento atual ou pelo período de folha de pagamento mais recente do ano do pagamento e tratando o agregado como se fosse Eram um pagamento salarial único para o período regular de folha de pagamento. A retenção de taxa fixa opcional em salários suplementares (de 1.000.000 ou menos cumulativamente) permite que os empregadores ignorem o montante dos salários regulares pagos a um empregado, bem como os subsídios de retenção reclamados por um empregado no Formulário W-4, 8220 Employee8217s Retenção do Certificado de Subsídio, 8221 E use uma taxa de porcentagem plana especificada nos regulamentos no cálculo da quantidade de retenção. Os regulamentos finais, como os regulamentos existentes e as decisões de receita, continuam a fornecer que a retenção de taxa fixa opcional em salários suplementares geralmente esteja disponível somente se (1) o empregador tiver retido o imposto de renda de salários regulares pagos ao empregado e (2) os salários suplementares São (a) não pagos em simultâneo com salários regulares ou (b) declarados separadamente nos registros de folha de pagamento do empregador. Os comentaristas solicitaram que os empregadores fossem autorizados a usar retenção de taxa fixa opcional em relação a tais pagamentos a um ex-funcionário, mesmo que nenhum outro pagamento de salários fosse feito ao empregado durante esse ano civil. Os comentaristas acreditavam que a exigência de que o imposto de renda deveria ter sido retido no salário regular do empregado era excessivamente restritiva e observou que os empregadores podem ter dificuldade em obter os Formulários W-4 de pessoas que já não eram funcionários. No entanto, a eliminação do requisito de que o imposto sobre o rendimento tenha sido retido nos salários regulares pagos ao empregado para que a retenção na fonte opcional de taxa fixa esteja disponível para o empregador exacerbaria o problema da sobrevida nos salários pagos aos empregados. Portanto, os regulamentos finais mantiveram a regra de que o imposto sobre o rendimento deve ter sido retido nos salários regulares do empregado, a fim de que a retenção forçada opcional esteja disponível para os empregadores. Os regulamentos finais esclarecem que o requisito de retenção de imposto de renda será satisfeito se o imposto de renda for retido nos salários regulares pagos durante o mesmo ano que o pagamento de salários suplementares ou durante o ano civil anterior. Os regulamentos finais continuam a fornecer que, se o pagamento salarial suplementar for pago nas condições que permitam o uso de retenção forfetária opcional, a decisão de usar a retenção na fonte opcional em vez do procedimento agregado é discricionária com o empregador. Procedimentos para a retenção de salários suplementares em excesso de 1.000.000 de pessoas pagas para um em um ano civil A AJCA estabeleceu diferentes regras de retenção para salários suplementares superiores a 1.000.000 recebidos por um empregado de um empregador durante um ano civil. O AJCA forneceu que, a partir de 1º de janeiro de 2005, os empregadores devem reter de salários suplementares superiores a 1.000.000 com a taxa de imposto de renda mais alta conforme seção 1 do Código. Os regulamentos finais prevêem que se a soma de um pagamento de salário suplementar e todos os outros pagamentos de salários suplementares pagos por um empregador a um empregado durante o ano civil exceda 1.000.000, a taxa de retenção no salário suplementar em excesso de 1.000.000 será igual ao máximo Taxa de imposto em vigor na seção 1 para anos tributáveis ​​que começam nesse ano civil. A taxa máxima de imposto em vigor para os anos tributáveis ​​iniciados em 2005 é de 35%. Assim, a taxa fixa obrigatória para salários suplementares em excesso de 1 milhão em um determinado ano fiscal é de 35% e permanecerá em 35% até que as taxas de imposto de renda mudem. 1 comentários sobre o método de retenção em salários de mais de mil milhões Muitos comentadores expressaram preocupação de que os requisitos de retenção obrigatória obrigatória forçaria-os a identificar se cada pagamento de salário era um salário regular ou um salário suplementar e rastrear todos os salários suplementares pagos para determinar se apartamento obrigatório Taxa de retenção aplicada. De acordo com a lei anterior, o tratamento de qualquer pagamento salarial como um salário suplementar era opcional para os empregadores e muitos empregadores retidos em salários suplementares de acordo com o procedimento agregado e, portanto, não eram necessários para identificar se os pagamentos eram salários regulares ou salários suplementares. Os comentaristas estavam preocupados com o custo e o ônus da implementação de um sistema para rastrear se os pagamentos eram salários regulares ou salários suplementares, especialmente se apenas alguns funcionários tivessem salários sujeitos à retenção obrigatória obrigatória. Enquanto o IRS e o Departamento do Tesouro apreciam o potencial fardo criado pela necessidade de distinguir entre salários regulares e suplementares para cumprir os requisitos da seção 904 (b) da AJCA, a seção 904 (b) exige a retenção fixa somente para suplementação Salários em excesso de 1.000.000. O Departamento do IRS e do Tesouro solicita comentários adicionais sobre como qualquer fardo poderia ser mitigado, levando em consideração o alcance da seção 904 (b) e as regras previstas na seção 3402 do Código, que descrevem as circunstâncias em que os empregados fornecem certificados de isenção de retenção e Os empregadores devem segui-los na implementação da retenção. Por exemplo, o departamento do IRS e do Tesouro está interessado em opiniões sobre se deve permitir que os empregadores reterem a taxa fixa obrigatória em qualquer quantidade de salários totais (tanto regular quanto suplementar) que exceda 1.000.000. Regras especiais para determinar a aplicabilidade da retenção de taxa fixa obrigatória Um comentarista também solicitou que um empregador fosse autorizado a tratar qualquer pagamento de salário suplementar sujeito à retenção obrigatória de taxa fixa sempre que se antecipa que os salários suplementares do empregado para o ano aproximam-se do limite de 1.000.000. Para resolver essas preocupações, os regulamentos finais e o procedimento de receitas fornecem aos empregadores uma série de opções para determinar se salários suplementares superiores a 1.000.000 foram pagos a um empregado durante o ano civil. Um comentarista sugeriu que era necessária orientação sobre o cálculo da quantidade de benefícios marginais não obrigatórios a serem incluídos nos salários suplementares para determinar se o limite de 1.000.000 para a retenção forçada fixa obrigatória foi alcançado. No que diz respeito à determinação da quantidade de salários suplementares para fins da retenção forçada obrigatória, os regulamentos não pretendem exigir cálculos diferentes do valor dos salários do que seria normalmente aplicável na determinação do montante dos salários sujeitos a retenção. Assim, os procedimentos atualmente aplicáveis ​​para o cálculo de benefícios adicionais de um empregado (ver Anúncio 85-113, que fornece aos empregadores regras contábeis especiais que eles podem usar para determinar a quantidade de benefícios marginais que são salários sujeitos a retenção de imposto de renda) Continuará a aplicar na determinação do montante dos salários suplementares para fins da retenção forçada obrigatória. Se os valores de benefício de franquia não-caixa não são salários sujeitos a retenção de imposto de renda, eles não estão incluídos em salários regulares ou salários suplementares. Um comentarista sugeriu que era necessária uma orientação específica sobre se a desqualificação das alienações de ações adquiridas de acordo com o exercício de opções de compra de ações estatutárias são consideradas como salários suplementares para determinar se o limite de 1.000.000 foi atingido. Essa renda não é salário sujeito a retenção de imposto de renda federal. Os regulamentos finais especificamente prevêem que os rendimentos resultantes de disposições desqualificantes de ações de ações adquiridas de acordo com o exercício de opções de compra de ações estatutárias não estão incluídos nos salários suplementares. Um comentarista também solicitou que, para fins de determinar se um empregado recebeu 1.000.000 de salários suplementares, um empregador deve ser autorizado a tratar os montantes incluídos na Caixa 1 do Formulário W-2, 8220 Salário e Declaração Fiscal 8221 como 8220avimentos, dicas, outros Compensação8221 como salários suplementares. Os itens relatáveis ​​na Caixa 1 do Formulário W-2 incluem itens que não estão sujeitos à retenção de imposto de renda. No entanto, no interesse de tornar as regras administrativas para os empregadores, os regulamentos prevêem que os empregadores possam tratar quantidades como salários suplementares. Um comentarista solicitou que, ao determinar se o empregado recebeu 1.000.000 de salários suplementares, os empregadores devem ter em conta o valor bruto de um pagamento de salário suplementar, incluindo quaisquer deduções pré-impostos que são atribuíveis a esses salários suplementares. No entanto, as deduções pré-impostos, incluindo os diferimentos de redução de salário, não são incluídas na receita bruta do exercício tributável e não são salários sujeitos à retenção de imposto de renda. Portanto, o Departamento do IRS e do Tesouro não adotaram esta proposta. A retenção obrigatória de taxa fixa aplica-se apenas ao excesso de salários suplementares superiores a 1.000.000 recebidos por um empregado de um empregador, levando em consideração todos os pagamentos de salários suplementares feitos por um empregador a um empregado. Portanto, a nova retenção forfetária obrigatória em salários suplementares em excesso de 1.000.000 pode ser aplicada a todos os pagamentos ou apenas uma parte do pagamento. O regulamento proposto prevê que, se um determinado pagamento de salário suplementar resultar em um empregado que exceda o limiar de salário suplementar de 1.000.000, a retenção forçada obrigatória será aplicada na medida em que o pagamento, juntamente com outros pagamentos de salários suplementares anteriormente feitos ao empregado durante o ano, esteja em Excesso de 1.000.000. Como esta disposição poderia resultar em um empregador ter que tratar duas porções de um único pagamento de salário suplementar sob diferentes regimes de retenção, os comentadores solicitaram que os empregadores sejam autorizados a optar por tratar o montante total do pagamento que resulta em pagamentos salariais suplementares ao empregado que excedem 1.000.000 como sujeitos a retenção forçada obrigatória. Os comentaristas também solicitaram que, para evitar a retenção forçada obrigatória, aplicar-se apenas à parcela de um pagamento de salário suplementar superior a 1.000.000, os empregadores podem aplicar a taxa obrigatória apenas aos pagamentos após o pagamento, o que faz com que o empregado tenha recebido 1.000.000 ou mais De salários suplementares. O Departamento do IRS e do Tesouro concluiu que esta última abordagem não poderia ser conciliada com o estatuto. A seção 904 (b) da AJCA prevê que, se o pagamento de salário suplementar, quando adicionado a todos os pagamentos anteriormente feitos pelo empregador ao empregado durante o ano civil, exceda 1.000.000, a taxa utilizada com relação a esse excesso será igual a A taxa máxima de imposto. 8221 Por conseguinte, os regulamentos finais continuam com a regra de que, se um pagamento de salário suplementar resultar no pagamento total de salários suplementares ao empregado do empregador durante o ano civil superior a 1.000.000, o valor desse pagamento em excesso de 1.000.000 (quando adicionado a Os pagamentos de salários suplementares anteriormente realizados no ano civil) estão sujeitos à retenção forçada obrigatória. Os regulamentos finais, no entanto, permitem que os empregadores tratem o montante total do pagamento que resulta em que o empregado que recebe salários suplementares totais de mais de 1.000.000 está sujeito a retenção forçada obrigatória. Este tratamento pode ser aplicado por empregado por empregado. Um comentarista solicitou que fossem fornecidas orientações quanto ao cálculo dos salários suplementares para determinar a aplicabilidade da retenção forçada obrigatória na situação em que os valores de diferimento da redução salarial são diferidos de pagamentos salariais normais ou pagamentos salariais suplementares brutos ao empregado. Os comentadores solicitaram flexibilidade na alocação desses diferimentos. No entanto, para aplicar uma retenção forçada obrigatória de forma consistente, os pagamentos de salários devem ser correctamente identificados como salários regulares ou salários suplementares. Por conseguinte, os regulamentos finais prevêem que, ao determinar o montante dos salários suplementares pagos, os montantes do diferimento do salário são alocados aos pagamentos brutos regulares dos salários ou aos pagamentos salariais suplementares brutos dos quais são realmente deduzidos. Por exemplo, se um funcionário tivesse um acordo de redução de salário válido, diferindo 10 por cento de todos os salários e bônus, e o empregado havia recebido pagamentos de salários com base em 1.500.000 de salário bruto e 1.000.000 de bônus brutos antes da redução para os diferimentos (e nenhum outro salário ), O empregador alocaria 150 mil para o pagamento salarial regular bruto e 100 mil para o pagamento salarial suplementar bruto. Assim, para fins de retenção forçada obrigatória, o exemplo de empregado recebeu 900 mil salários suplementares. Levando em conta Pagamentos por Agentes de Empregadores na Determinação de Aplicabilidade de Retenção de Taxa Forte Obrigatória Ao determinar se os salários suplementares pagos por um empregador a um empregado em um ano tributável determinado excedem 1.000.000, os regulamentos propostos prevêem que o empregador (o primeiro empregador) deve Considere os pagamentos salariais efetuados ao empregado por qualquer outra pessoa tratada como único empregador com o primeiro empregador de acordo com a seção 52 (a) ou 52 (b). Além disso, se um empregador contratar um terceiro para fazer um pagamento para um empregado no nome do empregador, o pagamento será considerado como feito pelo empregador, mesmo que possa ter sido entregue ao empregado pelo terceiro. Os comentaristas expressaram a opinião de que os empregadores não deveriam ser obrigados a contar pagamentos de salários suplementares feitos por agentes de terceiros para determinar se o limite de salário suplementar de 1.000.000 foi cumprido. Embora a AJCA não tenha abordado especificamente se os pagamentos de salários suplementares feitos pelos empregadores através de agentes devem ser considerados na determinação da aplicabilidade da retenção forçada obrigatória, exigindo que esses salários sejam levados em consideração, é consistente com o objetivo da legislação de impor retenção de imposto de renda Numa base mais consistente com o passivo de imposto de renda. A falta de considerar os pagamentos feitos por agentes de um empregador criaria uma inconsistência na aplicação da retenção obrigatória de taxa fixa com base no tipo de sistemas de pagamento que os empregadores optam por implementar. Assim, o regulamento final retém a regra dos regulamentos propostos que exigem que os pagamentos efetuados pelos agentes dos empregadores devem ser considerados na determinação da aplicabilidade da retenção forçada obrigatória (com exceção de certos pagamentos discutidos abaixo). Um comentarista solicitou que os empregadores do direito consular ignorassem os pagamentos efetuados pelos agentes se os pagamentos não pudessem desencadear a retenção forçada obrigatória. O comentarista observou o encargo administrativo imposto se um agente de terceiros fosse obrigado a coordenar cada pagamento com o empregador para determinar se o empregado recebeu 1.000.000 de salários suplementares. O comentarista solicitou que os agentes pudessem presumir que a retenção forçada obrigatória não se aplica até que os pagamentos do ano até à data que eles próprios façam para um determinado trabalhador excederem 100.000. Além disso, o comentarista solicitou que os empregadores deviam presumir que a retenção na fonte obrigatória não se aplica até que os pagamentos do ano até à data que o empregador faça para um determinado trabalhador, sem considerar os pagamentos feitos por um terceiro pagador, excedem 500.000. A fim de proporcionar alívio em relação aos pagamentos feitos pelos agentes, os regulamentos finais fornecem uma exceção de regras de minimis. Um agente que efetua pagamentos salariais totais, incluindo salários regulares e suplementares, de menos de 100.000 para um indivíduo em qualquer ano civil pode desconsiderar outros salários suplementares do empregador de direito comum ou qualquer outro agente do empregador que sujeite o empregado a taxa fixa obrigatória Retenção. Da mesma forma, um empregador pode desconsiderar os pagamentos salariais suplementares feitos por um agente a um empregado para determinar se o empregado atingiu o limite de 1.000.000 se o agente efetuou pagamentos salariais totais de menos de 100.000 para o empregado durante o ano civil. Se um agente atinge o limiar de 100.000 dos salários pagos a um único empregado em um ano civil, o empregador, ao determinar a aplicabilidade da retenção forçada obrigatória, deve levar em consideração todos os salários suplementares pagos pelo agente para determinar se um apartamento obrigatório A retenção de taxa aplica-se a um pagamento de salário feito após o agente atingir o limiar de 100.000. Da mesma forma, com o pagamento que atinge o limite de 100.000, o agente que realizou 100.000 pagamentos salariais para um empregado durante um ano civil é obrigado a ter em conta todos os salários pagos pelo empregador e qualquer outro agente do empregador que tenha alcançado O limiar de 100.000 na determinação da aplicabilidade da retenção forçada fixa obrigatória. Esta regra de minimis está sujeita a uma regra anti-abuso, na medida em que não se aplica ao empregador em situações em que o empregador criou um acordo ou convênio com cinco ou mais agentes se o efeito principal do acordo ou dos acordos for reduzir Retenção forçada obrigatória obrigatória aplicável em relação a um empregado. A aplicação da regra de minimis é opcional. Um empregador pode levar em consideração todos os salários suplementares pagos pelos agentes, independentemente de quão pequenos os pagamentos sejam de qualquer agente em particular, para determinar se o empregado recebeu 1.000.000 de salários suplementares durante o ano civil. Da mesma forma, um agente não é obrigado a aplicar a regra de minimis. Taxas Aplicáveis ​​para fins de retenção de taxa fixa opcional Os regulamentos finais alteram a retenção de taxa fixa opcional em salários suplementares para prever que a taxa de 20% se aplique apenas aos salários suplementares pagos antes de 1º de janeiro de 1994. A taxa de 28% aplica-se aos salários suplementares Pagos após 31 de dezembro de 1993 e em 6 de agosto de 2001 ou antes. A Lei de Reconciliação de Receita de 1993, conforme alterada pelo Acta de Reconciliação de Crescimento Econômico e Prevenção de Impostos de 2001, prevê que a taxa de retenção suplementar não deve ser inferior à terceira Taxa mais baixa de imposto aplicável nos termos da seção 1 (c) do Código de salários pagos após 6 de agosto de 2001 e antes de 1º de janeiro de 2005. Em conformidade com esta alteração, os regulamentos prevêem que a taxa de 27,5% se aplica aos salários suplementares pagos após 6 de agosto de 2001, e no dia 31 de dezembro de 2001, a taxa de 27% aplica-se aos salários pagos após 31 de dezembro de 2001 e no dia 27 de maio de 2003 e a taxa de 25% Pplies aos salários pagos após 27 de maio de 2003 e até 31 de dezembro de 2004. Um comentarista sugeriu que a retenção na fonte opcional de salários pagos após 31 de dezembro de 2002 e no dia 27 de maio de 2003 deveria ser de 25%. A lei vigente no momento, conforme promulgada pelo Acta de Reconciliação de Crescimento Econômico e Prevenção de Impostos de 2001, prevê que a taxa de retenção suplementar 8220 não seja inferior à terceira taxa mais baixa aplicável nos termos da seção 1 (c) do Código da Receita Federal de 1986.8221 O comentarista afirmou que a retenção na fonte opcional de taxa fixa deve ser de 25 por cento, porque a Lei de Reconciliação de Auxílios Fiscais para Emprego e Crescimento de 2003 estabeleceu que a terceira taxa mais baixa de imposto nos termos da seção 1 (c) do Código após 31 de dezembro de 2002 seria 25 por cento. No entanto, esta disposição que altera a terceira taxa mais baixa de taxa de imposto de renda para 25% não foi promulgada em lei até 28 de maio de 2003. Assim, no momento dos pagamentos de salários suplementares efetuados após 31 de dezembro de 2002 e antes de 28 de maio, 2003, a terceira taxa mais baixa de imposto na seção 1 (c) foi de 27%. Conforme observado no preâmbulo dos regulamentos propostos, o departamento do IRS e do Tesouro acredita que a taxa de 27% para este período é consistente com o princípio geral de que a tributação do emprego dos pagamentos de salários é determinada com base nas taxas vigentes na data em que os salários são pagos. Estados Unidos v. Cleveland Indians Baseball Co.. 532 U. S. 200 (2001). Portanto, os regulamentos finais continuam a fornecer que a retenção de taxa fixa opcional para salários pagos após 31 de dezembro de 2002 e antes de 28 de maio de 2003 foi de 27%. Para 2006, a retenção de taxa fixa opcional para salários suplementares de 1.000.000 ou menos em um ano tributável determinado é de 25 por cento. A retenção na taxa fixa opcional permanecerá em 25% até as taxas do imposto sobre o rendimento mudarem. 2 Aplicação da retenção de taxa fixa obrigatória, independentemente da responsabilidade do imposto sobre o rendimento pessoal do empregado8217s Os comentaristas solicitaram que os regulamentos finais forneçam uma exceção da retenção fixa compulsória quando o empregado que receber o salário suplementar será elegível para tomar um crédito de imposto de renda compensatório ou uma renda compensatória Dedução fiscal, mas nenhuma exceção da definição de salário para fins de retenção de imposto de renda se aplica. Commenters noted that some foreign countries impose foreign income tax but not foreign income tax withholding on supplemental wage payments made to United States employees who are based in and working in those foreign countries. If an employer is not required by foreign law to withhold foreign income tax from a supplemental wage payment, the exception from wages provided by section 3401(a)(8)(A)(ii) of the Code does not apply. However, the payment may be subject to foreign income tax and the employee may be eligible for a foreign income tax credit that could offset any liability for United States income tax. The commenters requested that the regulations provide an exception for United States residents or citizens who are working overseas and receive supplemental wage payments that are subject to foreign income tax, but not foreign income tax withholding. Another commenter noted that an employee may be required by the terms of a divorce decree to pay the entire amount of a bonus to a former spouse and may be eligible to take an alimony deduction with respect to the transfer to the former spouse. This commenter suggested that the IRS and Treasury Department create an administrative exception from mandatory flat rate withholding that would apply if the employee submits a Form W-4 establishing that the employee will be entitled to an offsetting income tax deduction with respect to the supplemental wage payment. In enacting the requirement for mandatory flat rate withholding, Congress made clear its intent to override the withholding that would apply pursuant to the employee8217s elections on the Form W-4 with withholding at a specific statutorily prescribed rate. To provide exceptions for tax credits or deductions that an employee would expect to receive would require the employer to give the employee8217s Form W-4 or some other document from the employee precedence over the statutory mandate. Moreover, although the commenters are suggesting limiting the exceptions to circumstances in which specific credible claims for credits or deductions can be made, implementation of such proposals would require the employer to vet claims made by individual employees about their tax circumstances. The IRS and Treasury Department decline to adopt the suggestions made by the commenters because they are contrary to statutory intent and would require the employer to assume a role in assessing employees8217 tax circumstances that employers cannot and should not be asked to perform. Effective Date of Regulations Many commenters stated that making the changes to their payroll systems necessary to comply with mandatory flat rate withholding would take time and require testing. Of particular concern was the coordination of payments by agents. In response to these comments, the final regulations will be effective with respect to wages paid on or after January 1, 2007. This will give employers time to implement any programming and coordination required by the final regulations. A commenter also asked for permanent relief from mandatory flat rate withholding and related reporting and withholding penalties and interest if the employer (or third party payer) makes reasonable, good faith efforts to comply with the new requirements. Because Congress established this withholding as mandatory, it would be inconsistent with the statute to provide permanent relief from liability for the mandatory flat rate withholding. Special Analyses It has been determined that these final regulations are not a significant regulatory action as defined in Executive Order 12866. Therefore, a regulatory assessment is not required. It has also been determined that section 553(b) of the Administrative Procedure Act (5 U. S.C. chapter 5) does not apply to these regulations, and because the regulation does not impose a collection of information on small entities, the Regulatory Flexibility Act (5 U. S.C. chapter 6) does not apply, and therefore, a Regulatory Flexibility Analysis is not required. Pursuant to section 7805(f) of the Code, the proposed regulations preceding these regulations were submitted to the Chief Counsel for Advocacy of the Small Business Administration for comment on the impact on small business. Adoption of Amendments to the Regulations ( 2 ) Payments made by agents subject to this paragraph are supplemental wages as defined in sect31.3402(g)-1, and are therefore subject to the rules regarding withholding tax on supplemental wages provided in sect31.3402(g)-1. For purposes of those rules, unless the agent is also an agent for purposes of withholding tax from the employee8217s regular wages, the agent may deem tax to have been withheld from regular wages paid to the employee during the calendar year. Par. 3. Section 31.3401(a)-4 is amended by revising paragraph (c) to read as follows: sect31.3401(a)-4 Reimbursements and other expense allowance amounts. (c) Withholding rate . Payments made under reimbursement or other expense allowance arrangements that are subject to income tax withholding are supplemental wages as defined in sect31.3402(g)-1. Accordingly, withholding on such supplemental wages is calculated under the rules provided with respect to supplemental wages in sect31.3402(g)-1. Par. 4. Section 31.3402(g)-1 is amended by: 1. Revising paragraph (a). 2. Adding a sentence at the beginning of paragraph (b)(1). 3. Revising paragraph (b)(2). The revisions and addition read as follows: sect31.3402(g)-1 Supplemental wage payments. (a) In general and withholding on supplemental wages in excess of 1,000,000 8212(1) Determination of supplemental wages and regular wages 8212(i) Supplemental wages . An employee8217s remuneration may consist of regular wages and supplemental wages. Supplemental wages are all wages paid by an employer that are not regular wages. Supplemental wages include wage payments made without regard to an employee8217s payroll period, but also may include payments made for a payroll period. Examples of wage payments that are included in supplemental wages include reported tips (except as provided in paragraph (a)(1)(v) of this section), overtime pay (except as provided in paragraph (a)(1)(iv) of this section), bonuses, back pay, commissions, wages paid under reimbursement or other expense allowance arrangements, nonqualified deferred compensation includible in wages, wages paid as noncash fringe benefits, sick pay paid by a third party as an agent of the employer, amounts that are includible in gross income under section 409A, income recognized on the exercise of a nonstatutory stock option, wages from imputed income for health coverage for a non-dependent, and wage income recognized on the lapse of a restriction on restricted property transferred from an employer to an employee. Amounts that are described as supplemental wages in this definition are supplemental wages regardless of whether the employer has paid the employee any regular wages during either the calendar year of the payment or any prior calendar year. Thus, for example, if the only wages that an employer has ever paid an employee are payments of noncash fringe benefits and income recognized on the exercise of a nonstatutory stock option, such payments are classified as supplemental wages. (ii) Regular wages . As distinguished from supplemental wages, regular wages are amounts that are paid at a regular hourly, daily, or similar periodic rate (and not an overtime rate) for the current payroll period or at a predetermined fixed determinable amount for the current payroll period. Thus, among other things, wages that vary from payroll period to payroll period (such as commissions, reported tips, bonuses, or overtime pay) are not regular wages, except that an employer may treat tips as regular wages under paragraph (a)(1)(v) of this section and an employer may treat overtime pay as regular wages under paragraph (a)(1)(iv) of this section. (iii) Amounts that are not wages subject to income tax withholding . If an amount of remuneration is not wages subject to income tax withholding, it is neither regular wages nor supplemental wages. Thus, for example, income from the disqualifying dispositions of shares of stock acquired pursuant to the exercise of statutory stock options, as described in section 421(b), is not included in regular wages or supplemental wages. (iv) Optional treatment of overtime pay as regular wages . Employers may treat overtime pay as regular wages rather than supplemental wages. For this purpose, overtime pay is defined as any pay required to be paid pursuant to federal (Fair Labor Standards Act), state, or local governmental laws at a rate higher than the normal wage rate of the employee because the employee has worked hours in excess of the number of hours deemed to constitute a normal work week or work day. (v) Optional treatment of tips as regular wages . Employers may treat tips as regular wages rather than supplemental wages. For this purpose, tips are defined as including all tips which are reported to the employer pursuant to section 6053. (vi) Amount to be withheld . The calculation of the amount of the income tax withholding with respect to supplemental wage payments is provided for under paragraph (a)(2) through (a)(7) of this section. (2) Mandatory flat rate withholding . If a supplemental wage payment, when added to all supplemental wage payments previously made by one employer (as defined in paragraph (a)(3) of this section) to an employee during the calendar year, exceeds 1,000,000, the rate used in determining the amount of withholding on the excess (including any excess which is a portion of a supplemental wage payment) shall be equal to the highest rate of tax applicable under section 1 for such taxable years beginning in such calendar year. This flat rate shall be applied without regard to whether income tax has been withheld from the employee8217s regular wages, without allowance for the number of withholding allowances claimed by the employee on Form W-4, 8220 Employee8217s Withholding Allowance Certificate ,8221 without regard to whether the employee has claimed exempt status on Form W-4, without regard to whether the employee has requested additional withholding on Form W-4, and without regard to the withholding method used by the employer. Withholding under this paragraph (a)(2) is mandatory flat rate withholding. (3) Certain persons treated as one employer 8212(i) Persons under common control . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, all persons treated as a single employer under subsection (a) or (b) of section 52 shall be treated as one employer. (ii) Agents . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, any payment made to an employee by a third party acting as an agent for the employer (regardless of whether such person shall have been designated as an agent pursuant to section 3504) shall be considered as made by the employer except as provided in paragraph (a)(4)(iii) of this section. (4) Treatment of certain items in determining applicability of mandatory flat rate withholding 8212(i) Optional treatment of compensation not subject to income tax withholding . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, employers may determine whether an employee has received 1,000,000 of supplemental wages during a calendar year by including in supplemental wages amounts includible in income but not subject to withholding that are reported as wages, tips, other compensation on Form W-2. (ii) Allocation of salary reduction deferrals . In allocating salary reduction deferral amounts excludable from wages for purposes of determining whether the employer has paid 1,000,000 of supplemental wages under paragraph (a)(2) of this section, employers must allocate such salary reduction deferral amounts to the type of compensation ( i. e. . gross amounts of regular wage payments or gross amounts of supplemental wage payments) actually being deferred. (iii) Optional de minimis exception for certain payments by agents . For purposes of paragraph (a)(2) of this section, if an agent makes total wage payments (including regular wages and supplemental wages) of less than 100,000 to an individual during any calendar year, an employer or other agent may disregard such payments in determining whether the individual has received 1,000,000 of supplemental wages during the calendar year, and such agent need not consider whether the individual has received other supplemental wages in determining the amount of income tax to be withheld from the payments. An employer may not avail itself of this exception if the employer is making payments to the employee using five or more agents and a principal effect of such use of agents is to reduce the applicability of mandatory flat rate withholding to the employee. For purposes of paragraph (a)(2) of this section, if an agent makes total wage payments of 100,000 or more to an individual during any calendar year, the entire amount of supplemental wages paid by the agent during the calendar year to the employee must be taken into account (by other agents of the employer that make total wage payments to the employee of 100,000 or more, by the agent, and by the employer for which the agent is acting) in determining whether the employee has received 1,000,000 of supplemental wages. (iv) Treatment of supplemental wage payment exceeding 1,000,000 cumulative threshold . In the case of a supplemental wage payment that, when added to all supplemental wage payments previously made by the employer to the employee in the calendar year, results in the employee having received in excess of 1,000,000 supplemental wages for the calendar year, the employer is required to impose withholding under paragraph (a)(2) of this section only on the portion of the payment that is in excess of 1,000,000 (taking into account all prior supplemental wage payments during the year). However, an employer may subject the entire amount of such supplemental wage payment to the withholding imposed by paragraph (a)(2) of this section. (5) Withholding on supplemental wages that are not subject to mandatory flat rate withholding . To the extent that paragraph (a)(2) of this section does not apply to a supplemental wage payment (or a portion of a payment), the amount of the tax required to be withheld on the supplemental wages when paid shall be determined under the rules provided in paragraphs (a)(6) and (7) of this section. (6) Aggregate procedure for withholding on supplemental wages 8212(i) Applicability . The employer is required to determine withholding upon supplemental wages under this paragraph (a)(6) if paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment or portion of the payment and if paragraph (a)(7) of this section may not be used with respect to the payment. In addition, employers have the option of using this paragraph (a)(6) to calculate withholding with respect to a supplemental wage payment, if paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment, but if paragraph (a)(7) of this section could be used with respect to the payment. (ii) Procedure . Provided this procedure applies under paragraph (a)(6)(i) of this section, the supplemental wages, if paid concurrently with wages for a payroll period, are aggregated with the wages paid for such payroll period. If not paid concurrently, the supplemental wages are aggregated with the wages paid or to be paid within the same calendar year for the last preceding payroll period or for the current payroll period, if any. The amount of tax to be withheld is determined as if the aggregate of the supplemental wages and the regular wages constituted a single wage payment for the regular payroll period. The withholding method used by the employer with respect to regular wages would then be used to calculate the withholding on this single wage payment and the employer would take into consideration the Form W-4 submitted by the employee. This procedure is the aggregate procedure for withholding on supplemental wages. (7) Optional flat rate withholding on supplemental wages 8212(i) Applicability . The employer may determine withholding upon supplemental wages under this paragraph (a)(7) if three conditions are met8212 (A) Paragraph (a)(2) of this section does not apply to the payment or the portion of the payment (B) The supplemental wages are either not paid concurrently with regular wages or are separately stated on the payroll records of the employer and (C) Income tax has been withheld from regular wages of the employee during the calendar year of the payment or the preceding calendar year. (ii) Procedure . The determination of the tax to be withheld under paragraph (a)(7)(iii) of this section is made without reference to any payment of regular wages, without allowance for the number of withholding allowances claimed by the employee on Form W-4, and without regard to whether the employee has requested additional withholding on Form W-4. Withholding under this procedure is optional flat rate withholding. (iii) Rate applicable for purposes of optional flat rate withholding . Provided the conditions of paragraph (a)(7)(i) of this section have been met, the employer may determine the tax to be withheld8212 (A) From supplemental wages paid after April 30, 1966, and prior to January 1, 1994, by using a flat percentage rate of 20 percent (B) From supplemental wages paid after December 31, 1993, and on or before August 6, 2001, by using a flat percentage rate of 28 percent (C) From supplemental wages paid after August 6, 2001, and on or before December 31, 2001, by using a flat percentage rate of 27.5 percent (D) From supplemental wages paid after December 31, 2001, and on or before May 27, 2003, by using a flat percentage rate of 27 percent (E) From supplemental wages paid after May 27, 2003, and on or before December 31, 2004, by using a flat percentage rate of 25 percent and (F) From supplemental wages paid after December 31, 2004, by using a flat percentage rate of 28 percent (or the corresponding rate in effect under section 1(i)(2) for taxable years beginn ing in the calendar year in which the payment is made). (8) Examples . For purposes of these examples, it is assumed that the rate for purposes of mandatory flat rate withholding for 2007 is 35 percent, and the rate for purposes of optional flat rate withholding for 2007 is 25 percent. The following examples illustrate this paragraph (a): Example 1 . (i) Employee A is an employee of three entities (X, Y, and Z) that are treated as a single employer under section 52(a) or (b). In 2007, X pays regular wages to A on a monthly payroll period for services performed for X, Y, and Z. The regular wages are paid on the third business day of each month. Income tax is withheld from the regular wages of A during the year. A receives only the following supplemental wage payments during 2007 in addition to the regular wages paid by X8212 (A) A bonus of 600,000 from X on March 15, 2007 (B) A bonus of 2,300,000 from Y on November 15, 2007 and (C) A bonus of 10,000 from Z on December 31, 2007. (ii) In this Example 1 . the 600,000 bonus from X is a supplemental wage payment. The withholding on the 600,000 payment from X could be determined under either paragraph (a)(6) or (7) of this section because income tax has been withheld from the regular wages of A. If X elects to use the aggregate procedure under paragraph (a)(6) of this section, the amount of withholding on the supplemental wages would be based on aggregating the supplemental wages and the regular wages paid by X either for the current or last payroll period and treating the total of the regular wages paid by X and the 600,000 supplemental wages as a single wage payment for a regular payroll period. The withholding method used by the employer with respect to regular wages would then be used to calculate the withholding on this single wage payment, and the employer would take into consideration the Form W-4 furnished by the employee. (iii) In this Example 1 . the 2,300,000 bonus from Y is a supplemental wage payment. To calculate the withholding on the 2,300,000 supplemental wage payment from Y, the 600,000 of supplemental wages X has already paid to A in 2007 must be taken into account because X and Y are treated as the same employer under section 52(a) or (b). Thus, the withholding on the first 400,000 of the payment ( i. e. . the cumulative supplemental wages not in excess of 1,000,000) is computed separately from the withholding on the remaining 1,900,000 of the payment ( i. e. . the amount of the cumulative supplemental wages in excess of 1,000,000). With respect to the first 400,000, the withholding could be computed under either paragraph (a)(6) or (a)(7) of this section, because income tax has been withheld from the regular wages of the employee. If Y elected to withhold income tax using paragraph (a)(7) of this section, Y would withhold on the 400,000 component at 25 percent (pursuant to paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section), which would result in 100,000 tax withheld. The remaining 1,900,000 of the bonus would be subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax in effect under section 1 for 2007 (35) without regard to the Form W-4 submitted by A. The amount withheld from the 1,900,000 would be 665,000. The withholding on the first component and the withholding on the second component then would be added together to determine the total income tax withholding on the supplemental wage payment from Y. Alternatively, under paragraph (a)(4)(iv) of this section, Y could treat the entire 2,300,000 bonus payment as subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax (35), in which case the amount to be withheld would be 35 percent of 2,300,000, or 805,000. (iv) The 10,000 bonus paid from Z is also a supplemental wage payment. To calculate the withholding on the 10,000 bonus, the 2,900,000 in cumulative supplemental wages already paid to A in 2007 by X and Y must be taken into account because X, Y, and Z are treated as a single employer. The entire 10,000 bonus would be subject to mandatory flat rate withholding at the maximum rate of tax in effect under section 1 for 2007. The income tax required to be withheld on this payment would be 35 percent of 10,000 or 3,500. Example 2 . Employees B and C work for employer M. Each employee receives a monthly salary of 3,000 in 2007. As a result of the withholding allowances claimed by B, there has been no income tax withholding on the regular wages M pays to B during either 2007 or 2006. In contrast, M has withheld income tax from regular wages M pays to C during 2007. Together with the monthly salary check paid in December 2007 to each employee, M includes a bonus of 2,000, which is the only supplemental wage payment each employee receives from M in 2007. The bonuses are separately stated on the payroll records of M. Because M has withheld no income tax from B8217s regular wages during either the calendar year of the 2,000 bonus or the preceding calendar year, M cannot use optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7) of this section to calculate the income tax withholding on B8217s 2,000 bonus. Consequently, M must use the aggregate procedure set forth in paragraph (a)(6) of this section to calculate the income tax withholding due on the 2,000 bonus to B. With respect to the bonus paid to C, M has the option of using either the aggregate procedure provided under paragraph (a)(6) of this section or the optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7) of this section to calculate the income tax withholding due. Example 3 . (i) Employee D works as an employee of Corporation R. Corporations R and T are treated as a single employer under section 52(a) or (b). R makes regular wage payments to Employee D of 200,000 on a monthly basis in 2007, and income tax is withheld from those wages. R pays D a bonus for his services as an employee equal to 3,000,000 on June 30, 2007. Unrelated company U pays D sick pay as an agent of the employer R and such sick pay is supplemental wages pursuant to sect31.3401(a)-1(b)(2). U pays D 50,000 of sick pay on October 31, 2007. Corporation T decides to award bonuses to all employees of R and T, and pays a bonus of 100,000 to D on December 31, 2007. D received no other payments from R, T, or U. (ii) In chronological summary, D is paid the following wages other than the regular monthly wages paid by R: (A) June 30, 2007 8212 3,000,000 (bonus from R) (B) October 31, 2007 8212 50,000 (sick pay from U) and (C) December 31, 2007 8212 100,000 (bonus from T). (iii) In this Example 3 . each payment of wages other than the regular monthly wage payments from R is considered to be supplemental wages for purposes of withholding under paragraph (a)(2) of this section. The amount of regular wages from R is irrelevant in determining when mandatory flat rate withholding on supplemental wages must be applied. (iv) Because income tax has been withheld on D8217s regular wages, income tax may be withheld on 1,000,000 of the 3,000,000 bonus paid on June 30, 2007, under either paragraph (a)(6) or (7) of this section. If R elects to use optional flat rate withholding provided under paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section, withholding would be calculated at 25 percent of the 1,000,000 portion of the payment and would be 250,000. (v) Income tax withheld on the following supplemental wage payments (or portion of a payment) as follows is required to be calculated at the maximum rate in effect under section 1, or 35 percent in 20078212 (A) 2,000,000 of the 3,000,000 bonus paid by R on June 30, 2007 and (B) all of the 100,000 bonus paid by T on December 31, 2007. (vi) Pursuant to paragraph (a)(4)(iii) of this section, because the total wage payments made by U, an agent of the employer, to D are less than 100,000, U is permitted to determine the amount of income tax to be withheld without regard to other supplemental wage payments made to the employee. Income tax withholding on the 50,000 in sick pay may be determined under either paragraph (a)(6) or (7) of this section. If U elects to withhold income tax at the flat rate provided under paragraph (a)(7)(ii)(F) of this section, withholding on the 50,000 of sick pay would be calculated at 25 percent of the 50,000 payment and would be 12,500. Alternatively, U may choose to take account of the 3,000,000 in supplemental wages paid by the employer during 2007 prior to payment of the 50,000 sick pay, and withholding on the 50,000 of sick pay could be calculated applying the mandatory flat rate of 35 percent, resulting in withholding of 17,500 on the 50,000 payment. Example 4 . (i) Employer J has decided it wants to grant its employee B a 1,000,000 net bonus (after withholding) to be paid in 2007. Employer J has withheld income tax from the regular wages of the employee. Employer J has made no other supplemental wage payments to B during the year. The rate for mandatory flat rate withholding in effect in the year in which the payment is made is 35 percent, and the rate for optional flat rate withholding in effect is 25 percent. (ii) This Example 4 requires grossing up the supplemental wage payment to determine the gross wages necessary to result in a net payment of 1,000,000. If the employer elected to use optional flat rate withholding, the first 1,000,000 of the wages would be subject to 25 percent withholding. However, any wages above that, including amounts representing gross-up payments, would be subject to mandatory 35 percent withholding. The withholding applicable to the first 1,000,000 ( i. e. . 250,000) would thus be required to be grossed-up at a 35 percent rate to determine the gross wage amount in excess of 1,000,000. Thus, the wages in excess of 1,000,000 would be equal to 250,000 divided by .65 (computed by subtracting .35 from 1) or 384,615.38. Thus the total supplemental wage payment, taking into account income tax withholding only (and not Federal Insurance Contributions Act taxes), to B would be 1,384,615.38, and the total withholding with respect to the payment if Employer J elected optional flat rate withholding with respect to the first 1,000,000, would be 384,615.38. (9) Certain noncash payments to retail commission salesmen . For provisions relating to the treatment of wages that are not subject to paragraph (a)(2) of this section and that are paid other than in cash to retail commission salesmen, see sect31.3402(j)-1. (10) Alternative methods . The Secretary may provide by publication in the Internal Revenue Bulletin (see sect601.601(d)(2)(ii)( b ) of this chapter) for alternative withholding methods that will allow an employer to meet its responsibility for the mandatory flat rate withholding required by paragraph (a)(2) of this section. (b) Special rule where aggregate withholding exemption exceeds wages paid 8212(1) Procedure . This rule does not apply to the extent that paragraph (a)(2) of this section applies to the supplemental wage payment. (2) Applicability . The rules prescribed in this paragraph (b) shall, at the election of the employer, be applied in lieu of the rules prescribed in paragraph (a) of this section except that this paragraph shall not be applicable in any case in which the payroll period of the employee is less than one week or to the extent that paragraph (a)(2) of this section applies to the supplemental wage payment. Par. 5. Section 31.3402(j)-1 is amended by adding a new sentence at the beginning of paragraph (a)(2) to read as follows: sect31.3402(j)-1 Remuneration other than in cash for service performed by retail commission salesman. (a) In general . Notwithstanding any other provision of this subpart (except to the extent a payment of wages is subject to withholding under sect31.3402(g)-1(a)(2)), an employer shall not deduct and withhold any tax under chapter 24 upon a payment of wages made to an employee, if there is in effect with respect to the payment a withholding exemption certificate furnished to the employer by the employee which certifies that8212 (1) The employee incurred no liability for income tax imposed under subtitle A of the Internal Revenue Code for his preceding taxable year and (2) The employee anticipates that he will incur no liability for income tax imposed under subtitle A for his current taxable year. (b) Mandatory flat rate withholding . To the extent wages are subject to income tax withholding under sect31.3402(g)-1(a)(2), such wages are subject to such income tax withholding regardless of whether a withholding exemption certificate under section 3402(n) and the regulations thereunder has been furnished to the employer. (c) Rules about withholding exemption certificates . For rules relating to invalid withholding exemption certificates, see sect31.3402(f)(2)-1(e), and for rules relating to disregarding certain withholding exemption certificates on which an employee claims a complete exemption from withholding, see sect31.3402(f)(2)-1T(g). (d) Examples . The following examples illustrate this section: Example 1 . Employee A, an unmarried, calendar-year basis taxpayer, files his income tax return for 2005 on April 10, 2006. A has adjusted gross income of 5,000 and is not liable for any income tax. He had 180 of income tax withheld during 2005. A anticipates that his gross income for 2006 will be approximately the same amount, and that he will not incur income tax liability for that year. On April 20, 2006, A commences employment and furnishes his employer a withholding exemption certificate certifying that he incurred no liability for income tax imposed under subtitle A for 2005, and that he anticipates that he will incur no liability for income tax imposed under subtitle A for 2006. A8217s employer shall not deduct and withhold on payments of wages made to A on or after April 20, 2006. Under sect31.3402(f)(4)-2(c), unless A furnishes a new withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section to his employer, his employer is required to deduct and withhold upon payments of wages to A made after February 15, 2007. Example 2 . Assume the facts are the same as in Example 1 except that A had been employed by his employer prior to April 20, 2006, and had furnished his employer a withholding exemption certificate prior to furnishing the withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section on April 20, 2006. Under section 3402(f)(3)(B)(i), his employer would be required to give effect to the new withholding exemption certificate no later than the beginning of the first payroll period ending (or the first payment of wages made without regard to a payroll period) on or after May 20, 2006. However, under section 3402(f)(3)(B)(ii), his employer could, if it chose, make the new withholding exemption certificate effective with respect to any payment of wages made on or after April 20, 2006, and before the effective date mandated by section 3402(f)(3)(B)(i). Under sect31.3402(f)(4)-2(c), unless A furnishes a new withholding exemption certificate certifying the statements described in paragraph (a) of this section to his employer, his employer is required to deduct and withhold upon payments of wages to A made after February 15, 2007. Example 3 . Assume the facts are the same as in Example 1 except that for 2005 A has taxable income of 8,000, income tax liability of 839, and income tax withheld of 1,195. Although A received a refund of 356 due to income tax withholding of 1,195, he may not certify on his withholding exemption certificate that he incurred no liability for income tax imposed by subtitle A for 2005. Mark E. Matthews. Deputy Commissioner for Services and Enforcement. Approved July 14, 2006. Eric Solomon. Acting Deputy Assistant Secretary of the Treasury (Tax Policy). The principal author of these regulations is A. G. Kelley, Office of Division Counsel Associate Chief Counsel (Tax Exempt and Government Entities). However, other personnel from the IRS and Treasury Department participated in their development. 1 Under the sunset provision in section 901 of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001, the mandatory flat rate will change to 39.6 percent for taxable years beginning after December 31, 2010. 2 Under current law, section 1(i)(2) will not be applicable to taxable years beginning after December 31, 2010, pursuant to the sunset provisions contained in section 901 of the Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 (Public Law 107-16 115 Stat. 150). See also section 107 of Public Law 108-27 (117 Stat. 755). Absent legislative action, the optional flat rate will change to 28 percent in 2011.